Определение налоговой базы на основе НК РФ. Способы уменьшения налоговой базы. Таблица налоговой базы для различных объектов налогообложения. Сбор налогов - процесс, очень нужный с точки зрения национальной экономики. И потому законодатель уделяет особое внимание разработке правил и норм, регулирующих работу налоговых органов и определяющих обязательства плательщиков сборов. Налоговая база - важнейшая составляющая процесса исчисления сборов. Каковы особенности российского законодательства, в соответствии с которым определяется база в рамках основных сфер налогообложения?

Методы для учета налоговой базы

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

  1. Кассовый – в расчет берутся только те суммы прибылей или расходов, которые реально отражены в определенной документации как полученные (или понесенные) плательщиком налогов. Это могут быть средства, поступившие на расчетный счет, отраженные с помощью контрольно-кассовой техники и т.п.
  2. Накопительный – учитывается момент, в который у налогоплательщика возникли имущественные права или обязательства. Не имеет значения, поступили ли (потрачены ли) средства фактически: если у плательщика налога возникло право на их получение (или обязанность их траты), средства попадают в расчет в составе налоговой базы.

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

  • налоговые вычеты – разрешено не включать в облагаемую налогом сумму определенные законом категории сумм (к ним относятся стандартные вычеты, пенсионные, благотворительные, «детские» и некоторые другие);
  • налоговые льготы – финансовые преимущества для тех или иных категорий, установленные Правительством (меньшая сумма налога, уменьшение налоговой ставки, установление минимума, который не подлежит налогообложению, полная отмена уплаты того или иного налога).

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

НБ = СД – В – Л

где:

  • НБ – налоговая база;
  • В – предусмотренные законом и применимые к данному налогоплательщику налоговые вычеты;
  • Л – действующие для данного налога и категории плательщиков налоговые льготы.

База при методе начисления

Есть несколько распространенных подходов, в процессе которых исчисляется налоговая база по выручке. Один из таковых - метод начисления. Главный критерий, влияющий на то, как формируется в данном случае налоговая база - налоговый период. При методе начисления доходы фиксируется в том периоде, когда совершены сделки - даже если поступление денежных средств (или ценностей в натуральной форме) на расчетные счета предприятия или в кассу не было по каким-либо причинам обеспечено.

Таким образом, с точки зрения НК РФ, если выручка фирмой оформлена (права на владение товаром переданы покупателю или клиенту), то, вне зависимости от того, поступили средства на счет компании или нет, она подлежит включению в налоговую базу за расчетный период.

Одним из возможных критериев, позволяющих фиксировать факт передачи имущественных прав, может выступать подписание соответствующих актов приемки.

Если речь идет об услугах, то доход от их предоставления признается начисленным по факту потребления клиентом соответствующих сервисов.

Новое в законодательстве

Рассмотрим то, как происходит формирование налоговой базы в этом сегменте, исходя из правовых механизмов, работающих на данный момент в Москве. Дело в том, что столичные законодатели уже утвердили нормы, которые, по оценке многих экспертов, могут значительно видоизменить процесс исчисления и сбора имущественных налогов.

С 2015 года владельцы московской недвижимости будут платить сборы, исходя из кадастровой цены квартир (в то время как до внесения поправок в законы налоговая база исчислялась на основе инвентаризационной стоимости). Базовая ставка сбора, которая будет взиматься в столице - 0,1%. Кроме того, у отдельных префектур Москвы будет возможность использовать повышающий коэффициент в 3 единицы. Ожидается, что практическое его задействование будет зависеть от стоимости недвижимости. Например, если это квартира, цена которой не превышает 10 млн., то платить придется по ставке 0,1%. Но если это, к примеру, элитный дом стоимостью более 50 млн., то ставка может вырасти до тех самых 0,3%.

База при доходах от реализации товара

Самый распространенный случай, когда бизнесами исчисляется налоговая база по прибыли - получение доходов от реализации товаров. Таковой активностью признается, в соответствии с НК РФ, передача на коммерческой основе права собственности на изделия, а также предоставление, опять же в возмездных интересах, сервисов. В редких случаях, но по вполне законным основаниям, реализацией может быть признан процесс передачи прав на владение товарами на безвозмездной основе.

Налог на прибыль исчисляется, таким образом, на основе:

  • выручки от продажи товаров (предоставления сервисов) под своим брендом;
  • дохода от перепродажи изделий от других производителей (дилеров);
  • учитывается также выручка, возникшая как результат реализации прав, относящихся к имущественным (главным образом, это сдача каких-то помещений в аренду).

Налоговой базой в рамках общей системы уплаты сборов являются все денежные (либо представленные в натуральной форме) поступления, отражающие процесс перехода имущественных прав от компании к другому лицу за минусом НДС и акцизов. Все это - в рамках одного расчетного периода.

Конкретная ставка налога на прибыль, между тем, может отличаться от общеустановленной в 20%, если законом предусмотрен отличный от стандартного порядок начисления сборов. Примеры бизнесов, в отношении которых могут применяться иные налоговые режимы, несмотря на то, что они работают в рамках общей системы - это коммерческие банки, страховые фирмы, НПФ, а также трейдинговые организации, ведущие работу с ценными бумагами.

База для имущественных сборов

Итак, сначала сфера недвижимости. Как исчисляется, если мы собираемся платить налог на имущество, налоговая база? В соответствии с текущим законодательством, за основу берется инвентаризационная стоимость квартиры (равно как дачи, гаража и иного рода строений, которые принадлежат гражданам на праве собственности). Эти сведения находятся в структурах БТИ по месту регистрации имущества.

Налоговая база равна инвентаризационной стоимости за вычетом долей во владении недвижимостью другими лицами. Величина как такового сбора, подлежащего уплате в казну, определяется посредством умножения получившейся цифры на налоговую ставку, которая, в свою очередь, зависит от инвентаризационной стоимости. Если в БТИ будут сведения о том, что имущество стоит 300-500 тыс. руб., то применяется ставка 0,1%. Если 500 тыс. и более, то 0,3%.

Однако в законодательстве (особенно в той части, что отвечает за такие компоненты, как ставка и налоговая база) РФ активно происходят изменения. На федеральном и региональном уровне принимаются правовые акты, которые предполагают исчисление имущественных сборов на основе иных принципов. Каких именно?

База и документы

На основе каких документов подтверждается выручка. которая ложится в основу исчисления налоговой базы? К таковым, как правило, относят:

  • первичную документацию (включая бухгалтерскую);
  • регистры, относящиеся к налоговому учету;

Использование бумаг первого типа регулируется ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии с данным правовым актом, все типы хозяйственных операций в компании должны сопровождаться подписанием документов, относящихся к так называемому "оправдательному типу". Практически все они наделены способностью выполнять функции "первичных", на основе которых, в свою очередь, строится весь бухучет.

Регистры налогового учета, как сказано в 314-й статье НК РФ, представляют собой документы, отражающие данные, которые классифицированы по нормам, изложенным в 25-й главе Кодекса. Конкретные формы регистров, о которых идет речь, а также то, как в них должны вноситься данные, налогоплательщик определяет самостоятельно.

Как влияет налоговая база на величину налога

Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

  1. твердым – абсолютная сумма на каждую единицу налоговой базы (чаще применяется при начислении налогов, база которых позволяет назначить фиксированную сумму на каждую характеристику по налоговой базе, например, транспортный, акцизный, земельный налоги);
  2. процентным – уплате подлежит тот или иной процент от всего количественного выражения налоговой базы.

Типы процентных ставок

В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

  • пропорциональные – от налоговой базы в качестве налога всегда отчисляется один и тот же процент (примеры – налог на прибыль, НДС);
  • прогрессивные – чем выше налоговая база, тем большим будет отчисляемый процент, причем учитываться может как вся база полностью, так и ее отдельные части (современный российский Налоговый Кодекс не применяет ставки этого типа);
  • регрессивные – чем ниже налоговая база, тем больше снизится налоговый процент.

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

  • субъектом и объектом;
  • ставкой;
  • учетным налоговым периодом;
  • способом начисления;
  • особенностями и сроками совершения налоговых платежей;
  • возможными льготами.

База и льготы

В частности, в Москве в первые годы после введения сборов, основанных на кадастровой стоимости, предусмотрены особого типа вычеты. Для квартир - это 20 кв.м., для комнат - 10, для домов - 50. Их можно использовать для сокращения доли в той формуле, что мы привели выше.

Приведем пример. Допустим, у нас есть квартира в Москве площадью 100 кв. м. и стоимостью 10 млн. руб. Согласно стандартной формуле без вычета, это и есть налоговая база. Расчет суммы к уплате в казну очень прост: мы берем от этой суммы 0,1%. Выходит, размер сбора составляет 10 тыс. руб. Но, согласно текущим послаблениям в столичном законодательстве, мы можем вычесть из 100 кв. м. ровно 20. Тем самым, мы уменьшаем свою "отчетную" долю во владении недвижимостью на 20%. В итоге, фактический размер сбора составит 8 тыс. руб.

Отметим также, что база данных налоговой инспекции в каждом городе содержит список лиц, освобожденных от обременений имущественного характера. К гражданам таких категорий относятся, как правило, те, кто в первоочередном порядке пользуется большинством других мер государственной поддержки. Например, это Герои Советского Союза, участники Великой Отечественной, специалисты, участвовавшие в ликвидации последствий Чернобыльской аварии.

Также многое зависит от типов недвижимости. Если по квартирам категорий людей, которым положены льготы, достаточно немного, то в отношении владения гаражами и многими другими типами строений законодатель дает ощутимо больше послаблений. Например, налоги в таких случаях не обязаны платить пенсионеры. Также налоговая база не начисляется, если человек владеет строением площадью менее пятидесяти квадратных метров.

База и внереализационные доходы

Налоговая база в рамках общей системы начисления сборов может зависеть от так называемых внереализационных доходов. К таковым причисляется выручка, которая не связана с выпуском товаров и последующей их продажей (или перепродажей), а также предоставлением услуг.

Главная особенность таких доходов - налогоплательщики могут сами формировать учетную политику относительно них. Кроме того, в 250-й статьей НК РФ есть перечень доходов, которые можно не учитывать в процессе определения налоговой базы на прибыль. В ней же, а также в 249-й, в свою очередь, есть список источников выручки, которые можно классифицировать как те, что формируют внереализационные доходы. Однако, как отмечают эксперты, он не исчерпывающий.

Отечественные принципы начисления налоговой базы

В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

  1. Все вопросы, касающиеся способа определения и порядка установления налоговой базы, регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
  2. Каждый учетный период находит свое отражение в финансовой документации, которую ведет налогоплательщик, и на основании этих документальных подтверждений по итогам каждого отдельного периода вычисляется количественная характеристика налоговой базы.
  3. Если в текущем периоде была найдена ошибка в исчислении налоговой базы, относящаяся к уже истекшему промежутку времени, нужно произвести перерасчет налоговой базы «ошибочного» периода.
  4. Если период, в котором совершена ошибка, не поддается точному установлению, пересчитать налоговую базу будет необходимо в настоящее время, то есть в отчетном периоде.
  5. Порядок для начисления налоговой базы определяет Министерство финансов Российской Федерации. Учет прибыли и затрат по итогам хоздеятельности за нужный период, отраженный в финансовой документации, должны вести:
    • индивидуальные предприниматели;
    • организации;
    • налоговые агенты.
  6. Налогоплательщики-физлица берут за основу начисления налоговой базы собственные данные учета прибыли, а также информацию, полученную от другой стороны — контрагента их деятельности (организация, другое физическое лицо).

База и кадастровая оценка

В чем отличительная специфика кадастрового принципа оценки недвижимости? Как она связана с определением налоговой базы? Главное, что следует сказать о кадастровой стоимости - она, как правило, меняется из года в год. В большинстве случаев - в сторону увеличения, и в основном потому, что рыночная цена квартир растет. Политика ведомств, ответственных за кадастровый учет недвижимости, как считают эксперты, заключается в тенденции к максимальному приближению оценочной стоимости квартир к рыночным ценам.

Поэтому налоговая база, которая применяется сегодня (когда соответствующие поправки в закон вступили в силу не по всей Российской Федерации), принимаемая во внимание для исчисления имущественных сборов, скорее всего, вырастет в ближайшие годы в несколько раз. Экспертами подсчитано, что сбор за владение недвижимостью в Москве уже в следующем году увеличится значительно.

Таким образом, в Москве налоговая база уже с 2015 года будет исчисляться, исходя из кадастровой оценки недвижимости. Ее определением займется Росреестр, соответственно, данные о своей квартире можно будет найти на сайте этого ведомства. Вместе с тем, что касается остальных условий начисления имущественных сборов в столице - они, как мы уже сказали выше, осуществляются в полном соответствии с федеральным законодательством, которое может предусматривать ряд льгот, в том числе тех, что непосредственным образом могут влиять на формирование налоговой базы.

Налоговая база: что говорит закон

Налоговая база, согласно регулирующему законодательству РФ - это финансовое (стоимостное) выражение выручки, уменьшенной на размер издержек, на основе которого исчисляются соответствующие сборы в казну. Здесь речь может идти о наличной прибыли или же той, что исчисляется на базе поступлений в натуральном виде. Во втором случае альтернативой денежному выражению выступают цены, определяемые статьей 40 НК РФ.

База - это не сам налог, который высчитывается как определенный процент от нее. Например, если речь об имущественных сборах, то базой, как правило, является рыночная стоимость имущества в чистом виде или же с использованием предусмотренных законом корректирующих коэффициентов (льгот). Сам как таковой налог исчисляется, исходя из процентной доли от изначальной суммы.

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

  • доходы, поступления, прибыль;
  • стоимость проданных товаров;
  • плата, полученная за оказанную услугу или совершенную работу;
  • совокупность дохода физического лица;
  • собственное имущество, которым владеют организации и граждане;
  • наследственная масса;
  • транспортные средства и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

База для НДС

Переходим к бизнес-тематике. Один из сборов, в отношении которого предпринимателями регулярно исчисляется налоговая база, - НДС. Посредством каких формул? Ответим на этот вопрос, используя простой пример.

Предположим, что мы - магазин одежды. Мы покупаем шарфы у поставщика по цене в 100 рублей за штуку и перепродаем их за 200 руб. Стоит задача: уплатить, корректно исчислив такой параметр, как налоговая база, НДС. Будем считать.

Если поставщик - российская компания или ИП (условимся, что это так), то в те 100 рублей, за которые он отпустил нам товар, уже входит НДС в размере 18%. Этот налог фактически уплатили мы сами. Поставщик в виде чистой выручки получает, таким образом, примерно 84,75 руб (100 разделить на 1,18). В свою очередь, законодатель разрешает нам не исчислять НДС повторно: все, что мы должны сделать, так это уплатить НДС со своей наценки. Которая, согласно нашей формуле, составляет 100 руб. Таким образом, лежащая в основе уплаты НДС налоговая база определяется нами.

Как подсчитать точный размер налога? Очень просто. Мы делим свои 100 руб. на 1,18 и получаем 84,75. Это будет, в свою очередь, наша чистая выручка. Когда покупатель заплатит нам за товар 200 руб., то мы перечисляем примерно 15,25 (100 минус 84,75) в казну по реквизитам ФНС.

Налог на прибыль и соответствующая база

Продолжаем говорить о бизнесе. Сборы, которые платят предприниматели, ограничиваются далеко не только лишь одним НДС (который по факту платят не столько сами бизнесы, сколько их клиенты и покупатели). Налоговая база на прибыль, так же, как и НДС, исчисляется бизнесами регулярно. Разумеется, если фирма ведет работу не по ЕНВД и УСН. При этих налоговых режимах формулы подсчета сборов в казну совершенно иные. И налоговая база совсем другая. Как правило, при ЕНВД и УСН вести бизнес выгоднее, но в ряде случаев фирмы считают более целесообразным работать при общем режиме налогообложения. Он в данном случае сохраняет актуальность.

Налоговая база организаций, работающих по общей системе учета сборов, формируется, исходя из любого типа экономической выгоды, полученной фирмой в денежном виде или в натуральной форме (с последующей оценкой). Как правило, это выручка от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ, реализации имущественных прав. Предпринимателю следует, прежде всего, внимательно изучить 251-ю статью НК РФ, где содержится список доходов, которые можно не учитывать при подсчете базы для налога на прибыль.

Сумма выручки, полученная компанией, может быть уменьшена на величину сборов, предъявленных их плательщиками своим покупателям или клиентам. В числе таковых - рассмотренный нами НДС, а также акцизы. То есть, когда мы получаем 200 рублей за проданный шарф (если продолжать рассмотрение примера с магазином), то мы платим налог на прибыль, исходя из размера базы, из которой вычитается 15,25 руб. Эти средства уже перечислены нами в казну в качестве НДС.

База при кассовом методе

Это другой подход, посредством которого определяется, если предприниматель исчисляет налог на прибыль, налоговая база. Он называется "кассовый метод". Дата получения дохода в этом случае фиксируется, как правило, после того, как денежные средства от покупателя или клиента приходят на расчетный счет компании или в кассу.

Главная особенность кассового метода зключается в том, что применять его могут не все организации. Основной "ценз" здесь - чтобы выручка была не более 1 млн. рублей за один квартал в среднем. Если она будет больше, то налогоплательщик обязуется, в соответствии с нормами НК РФ, показывать доход по методу начисления.

А как же авансы? Многие фирмы продают товары и оказывают услуги при обязательной предоплате. Приравниваются ли авансовые платежи к выручке, которая должна становиться составной частью базы для исчисления налога на прибыль? Одно из Информационных писем Президиума Высшего арбитражного суда гласит, что предварительная оплата за товары или услуги считается доходом, если налогоплательщик применяет метод начисления (или если он имеет право использовать только его). При кассовом формате учета доходов, несмотря на то что средства уже на счету, фиксировать выручку (которая затем станет основой налоговой базы) нельзя. Экспертами объясняется это тем, что фактически имущественные права еще не переданы покупателю или клиенту.

НДС: нюансы исчисления

Отметим ряд нюансов, характерных для того, как происходит определение налоговой базы по НДС и исчисление конкретного размера налога. Прежде всего, если мы ведем бизнес, нам стоит убедиться, что наш вид деятельности в принципе подразумевает выплату НДС. Например, если изделие идет на экспорт, то этот налог платить не надо. Также нужно выяснить, не попадает ли реализуемый нами товар под категорию, для которой НДС равен не 18%, а намного меньше - 10%. Многие изделия для детей и предметы продовольствия соответствуют этому критерию.

Если же мы экспортируем товар, но до этого закупаем его у российского поставщика, то мы вправе рассчитывать на возмещение уплаченного нами НДС. В этом случае речь идет о достаточно интересном случае - нами осуществляется исчисление налоговой базы не с целью уплаты сборов, а с целью возврата уже перечисленных финансовых средств из казны (или их взаимного зачета соотносительно с нашими текущими обязательствами).

Вопросы и ответы

Подскажите в чем разница между объектом налогообложения и налоговой базой?

Эксперт:

Жанат!

Согласно статье 38 Налогового кодекса объект налогообложения — это 

реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно статье 53 Налогового кодекса налоговая база 

 представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения

 а теперь на примере:

1. У Иванова И.И. есть автомобиль. Это объект налогообложения.

Мощность его двигателя — 150 лошадиных сил. Это налоговая база.

2. ООО продало товар (произвело сделку купли-продажи). Это объект налогообложения.

Цена продажи товара — N-ая сумма (например, 1000 рублей). Это налоговая база.

От размера налоговой базы зависит размер налога — чем больше база, тем больше налог.

С уважением, Роман.

Я являюсь индивидуальным предпринимателем на УСН со ставкой 6%.

На текущий момент почти 100% доходов получаю по договорам сопровождения программного обеспечения. В данных услугах задействован весь наёмный персонал. Сопровождение программного обеспечения является частью ОКВЭД 72.20.

Среднесписочная численность у меня 6 человек. Все наёмные сотрудники занимаются сопровождением программного обеспечения.

Насколько я понимаю, я не могу применять патентную систему налогообложения для договоров по сопровождению программного обеспечения. Это так??

В данный момент начинаю заниматься разработкой программного обеспечения "Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации".

Эта деятельность соответствует патентной системе налогообложения.

Данные услуги являются также частью вида деятельности ОКВЭД 72.20. Эти услуги я буду предоставлять самостоятельно, без привлечения наёмного персонала.

В таком случае, при выдаче патента какую налоговую базу должен считать налоговый орган??

Как для ИП без привлечения наемного труда, в связи с тем, что разработкой буду заниматься самостоятельно, а наёмный персонал занят сопровождением, которое остаётся на УСН??

Эксперт:


Насколько я понимаю, я не могу применять патентную систему налогообложения для договоров по сопровождению программного обеспечения. Это так??
Андрей

Да, в перечне видов деятельности ваша не содержится.

В таком случае, при выдаче патента какую налоговую базу должен считать налоговый орган??
Андрей

Согласно Закону Волгоградской области, ПД (потенциальный доход) с вашего вида деятельности без привлечения наемных работников налоговая база равна 240 000 руб. ( с привлечением 6 работников 528 000 руб.)

Согласно официальному калькулятору ФНС: соимость патента без работников составит в 2016 году 19 138 руб на 12 мес., если на оставшиеся 7, то 11164 руб.

Вот ссылка, можете просчитать сами дополнительно. patent.nalog.ru/info/

Как для ИП без привлечения наемного труда, в связи с тем, что разработкой буду заниматься самостоятельно, а наёмный персонал занят сопровождением, которое остаётся на УСН??
Андрей

Поскольку вы будете для каждого вида деятельности вести отдельный хозяйственный учет, то если не будете привлекать к этому виду деятельности работников, то и налоговая база будет рассчитана как «без привлечения работников»

С уважением,

Насирдинов Нурлан

В феврале 2017 года я продал квартиру, находившуюся в моей собственности менее трех лет. В договоре была указана полная сумма сделки, превышающая кадастровую стоимость. После продажи я уехал из страны по трудовому контракту, и более не возвращался. Имею гражданство РФ, постоянную прописку и собственное жилье в РФ. При подаче декларации за 2017 год я должен буду отчитаться по этой сделке. Собственно вопрос - как определяется статус налогового резидента (на момент сделки, на конец налогового периода, или же как-то еще) и как исчисляется налоговая база для не резидента? Учитываются ли затраты на приобретение недвижимости? В законах нет четкой формулировки на этот счет.

Эксперт:

Евгений!

Статус резидентства определяется по итогам налогового периода — то есть календарного года. Поэтому, если вы покинули страну в феврале-марте, то в 2017 году — вы нерезидент.

Это означет, что проданная вами в этом году квартира должна декларироваться и облагаться налогом как у нерезидента  — то есть по ставке 30%. 

Срок владения значения не имеет. Имущественные вычеты вы как нерезидент применить не можете. 

А вот стоимость расходов на приобретение кватриры учесть можно. Поэтому по окончании 2017 года вам нужно подать декларацию и заявить в ней расходы на проданную кватриру. С разницы между доходом от продажи и стоимостью приобретения этой кватриры уплатите налог. 30%. 

Эксперт:

Евгений!

Статус налогового резиденства определяется по итогам календарного года. Если Вы выехали в феврале из России и больше не возвращались, то Вы теряете статус налогового резидента на конец года.

Вопрос: Об уплате НДФЛ при продаже гражданином РФ — нерезидентом РФ квартиры в РФ.

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 28 октября 2015 г. N 20-14/[email protected]

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 05.10.2015 и сообщает следующее.
В соответствии со статьями 207, 209 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации.
Как следует из информации, содержащейся в тексте обращения, являясь гражданином Российской Федерации, не являетесь налоговым резидентом Российской Федерации и получили доход от продажи квартиры, расположенной на территории Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Определение статуса налогового резидента, связанного с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов, в частности с доходов от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, осуществляется по итогам соответствующего налогового периода.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик является налоговым резидентом другого государства, то с учетом статьи 7 Кодекса применяются нормы соответствующего международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения и сборов. В частности, если таким международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Учитывая, что в вышеуказанном обращении отсутствует информация о наличии статуса налогового резидента иностранного государства, применить нормы соответствующего международного договора не представляется возможным.
В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Кодекса в отношении дохода налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи квартиры предусмотрена обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 30 процентов, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме налоговой ставки в размере 13 процентов, установленной пунктом 3 статьи 224 Кодекса), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 Кодекса, не применяются, то есть доход от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации, полученный физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, облагается налогом по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов.
Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статье 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 Кодекса, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При определении налогового органа для представления налоговой декларации физическими лицами — российскими гражданами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими доходы от источников в Российской Федерации, подлежащие декларированию, необходимо исходить из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Граждане Российской Федерации, не имеющие документального подтверждения регистрации по месту жительства (отсутствует штамп в паспорте о регистрации по месту жительства либо свидетельство о регистрации по месту жительства), но зарегистрированные по месту временного пребывания и имеющие свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, вправе обратиться для представления налоговой декларации в налоговый орган по месту своего пребывания с одновременной подачей заявления о постановке на учет.
При получении доходов от продажи на территории Российской Федерации недвижимого имущества в случае отсутствия на момент представления декларации на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) декларация представляется в налоговый орган, в котором лицо состоит либо состояло на учете по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества.И.о. заместителя
руководителя управления
Е.А.КРУГЛОВА
28.10.2015

Налоговый нерезидент не может воспользоваться льготой по сроку владения квартирой, а также не может воспользоваться налоговым вычетом в 1 млн.руб. при продаже. 

Что касается учета расходов на покупку квартиры, то по мнению налоговых органов налоговый нерезидент также не может учесть данные расходы при определении налогооблогаемой  базы. Можно, конечно, попробовать оспорить данную позицию налоговой в суде, но результат гарантировать нельзя.

С Уважением,
Олег Рябинин.

Эксперт:

Резидентом вы будете признаны если на момент окончания налогового периода по НДФЛ (календарный год) находились в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Т.е. в истекшем году если 183 дня находились в России, то резидент. Иначе — нерезидент. 

Если вы уехали в феврале 2017, то на 01.01.2018 вы еще будете резидентом.

Отчитаться и уплатить налог вы действительно обязаны:

Налоговый кодекс РФ

Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При продаже квартиры вы имеете право на применение налоговых вычетов, например, имущественных - 

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);
2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:
(в ред. Федеральных законов от 05.04.2010 N 41-ФЗ, от 07.03.2011 N 23-ФЗ, от 29.12.2014 N 465-ФЗ)
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

Ставка для нерезидентов больше (30%), чем для резидентов (13%):

Статья 224. Налоговые ставки
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
(абзац введен Федеральным законом от 21.04.2011 N 77-ФЗ)
от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
(абзац введен Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Источники

Использованные источники информации.

  • https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/chto-takoe-nalogovaya-baza/
  • https://businessman.ru/new-chto-takoe-nalogovaya-baza.html
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий